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农业合作社可以放弃免增值税
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今天,农民专业合作社发展迅速。根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)第三条的规定,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的增值税纳税人(以下简称纳税人),除本办法第五条规定外,还应当向主管税务机关申请一般纳税人资格。因此,对于达到一定规模的农业合作社,应向主管税务机关申请一般纳税人资格。

农民专业合作社因销售其成员生产的农产品而被认定为增值税一般纳税人后,根据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财水[2008)81号文第1条的规定,农民专业合作社销售其成员生产的农产品应视为农业生产者销售免征增值税的自产农产品。

《增值税暂行条例》第21条第3项规定,不得为免税的销售货物或应税服务开具增值税发票。根据规定,农民专业合作社不能开具增值税专用发票。《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税字〔2012〕75号)第3条规定,《增值税暂行条例》第8条所列允许从产品税中扣除的进项税第(3)项所称“销售发票”,是指小规模纳税人开具或税务机关委托销售农产品,按照3%征收率的简单方法缴纳增值税的普通发票,不包括普通增值税纳税人(包括农民专业合作社)取得的普通发票中的产品税。这将直接影响农民专业合作社的经济利益。

鉴于这种情况,为了销售免税农产品,而买方可以抵消出口税,农民专业合作社可以选择放弃免税。根据《增值税暂行条例实施细则》第36条,纳税人销售免税商品或应税服务,可免缴免税,并按规定缴纳增值税。放弃免税后,农民专业合作社可以开具增值税专用发票,同时可以向合作社成员开具购货发票,以计提进项税。该政策基于: 《发票管理办法》第19条,该条规定,销售商品、提供服务和从事其他业务活动的单位和个人向外国企业收款时,收款人应向付款人开具发票。特殊情况下,付款人应向收款人开具发票。由于该合作社的成员不能开具销售发票,这是一种特殊情况,农民专业合作社将向该合作社的成员开具购买发票。经过上述处理后,农民专业合作社可以开具增值税专用发票,向合作社成员开具的网上采购发票可以根据采购价格按13%的扣除率计算进项税。由于农产品经营的税收政策是“高到低征收”,原有的收购价格和销售价格也会产生税收保留和抵消,这不会增加合作社放弃免税后的税收负担。相反,将有税收保留和抵消。企业可以进行多种经营,所以税负也很低。但是,农民专业合作社放弃免税后,企业的财务核算将更加复杂,相应的电子设备资金将不得不增加,因此合作社将不得不加以考虑。

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